Відділ внутрішнього аудиту та контролю у сфері праці виконавчого комітету Лубенської міської ради Лубенського району Полтавської області, опрацювавши Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» від 15.03.2022 № 2120-IX (далі — Закон № 2120) надає ряд роз’яснень та відповідей на проблемні запитання від роботодавців, що виникли під час воєнного стану в Україні, зокрема:
ЄСВ за мобілізованих сплачується?
Так, сплачується, але не всіма роботодавцями.
Які роботодавці не сплачують ЄСВ за мобілізованих працівників?
Мають право не сплачувати ЄСВ за мобілізованих працівників такі роботодавці:підприємці-роботодавці - платники єдиного податку другої та третьої груп; юридичні особи, які належать до третьої групи платників єдиного податку.
Таке рішення слід оформити наказом, наприклад, такого змісту:
"Відповідно до п. 9-20 розділу VІІІ Закону про ЄСВ
НАКАЗУЮ:
Під час періоду мобілізації, визначеного Указом Президента України «Про загальну мобілізацію» від 24.02.2022 р. № 65/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про загальну мобілізацію», не нараховувати та не сплачувати єдиний внесок за працівників, призваних під час мобілізації на військову службу до Збройних сил України".
Чи сплачують ЄСВ за мобілізованих працівників підприємці першої групи?
Підприємці першої групи не мають права використовувати працю найманих працівників, тому вони не можуть бути (не) платниками ЄСВ за мобілізованих працівників.
Підприємці на загальній системі оподаткування сплачують ЄСВ за мобілізованих?
Так, сплачують. ПДФО та ВЗ також утримують у загальному порядку.
Підприємства на загальній системі оподаткування ЄСВ за мобілізованих сплачують?
Так, сплачують. ПДФО та ВЗ також утримують в загальному порядку.
Чи відшкодовується з бюджету ЄСВ, сплачений за мобілізованих працівників?
Ні, не відшкодовується, цього не передбачено. Середнійзаробіток також не відшкодовується.
Чи робиться «дотяжка» ЄСВ на зарплату мобілізованих працівників?
Так, ті роботодавці, які сплачують ЄСВ за мобілізованих працівників, повинні робити й «дотяжку» ЄСВ до мінімального внеску. Але є одне «але».
Пункт 9-20 розділу VІІІ Закону про ЄСВ містить таку норму (останній абзац, цитуємо): «Вимогищодонарахуванняєдиноговнеску на заробітну плату (дохід), що не перевищуєрозмірмінімальноїзаробітної плати, встановленої законом на місяць, не застосовуються до заробітної плати (доходу) за останнійкалендарниймісяць (включно), у якомувідбуласяфактичнадемобілізація такого працівника».
Передусімбачимо, щоця норма виписананекоректно, тому що зарплата в будь-якій сумі є об’єктом оподаткування ЄСВ. Очевидно, що тут мається на увазі «дотяжка» ЄСВ до рівня мінімального страхового внеску.
З одного боку, якщо виходити з того, що п. 9-20 визначає коло платників, якімають право не сплачувати ЄСВ за мобілізованих працівників, то цей останній абзац слід розуміти так, що коли працівник такого роботодавцяпіслядемобілізації стане до роботипосеред місяця, ЄСВ нараховується на його фактичну зарплату, без «дотяжки». Наприклад, працівника буде демобілізовано 11.04.2022 р., а 14.04.2022 р. вінвийде на роботу. За 01–11(13) квітня йому буде нарахованосередню зарплату (без ЄСВ), а за 14-30 квітня — зарплату за відпрацьований час. Тожякщо вона буде менша за мінімальну базу оподаткування, «дотяжку» ЄСВ не потрібно робити.
З другого боку, якщо п. 9-20 визначає коло платників, якімають право не сплачувати ЄСВ за мобілізованих працівників, то логічно, що решта є платниками ЄСВ. І останній абзац цього пункту стосується всіх, хто платить ЄСВ, і ними вимога про «дотяжку» також не застосовується.
Проте в обохвипадкахбентежить норма «за останнійкалендарниймісяць (включно)». Щоозначаєоце «включно», незрозуміло. Тому було б добре, якбиподатківці роз’яснили, як діятироботодавцямусіхкатегорій.
Як відображати середній заробіток мобілізованих працівників у Єдиному звіті?
У додатку 4ДФ середнійзаробітокмобілізованихпрацівниківвідображається з кодом типу нарахування «101» (як зарплата).
У додатку Д1 середнійзаробітокмобілізованихпрацівниківвідображається з кодом категоріїзастрахованих осіб «47».
Якщороботодавець (платникєдиного податку) не нараховує ЄСВ на середнійзаробітокмобілізованих працівників, то його сума в Д1 не включається. Однак п. 9-20 розділу VІІІ Закону про ЄСВ передбачено, що за таких працівників ЄСВ буде сплачуватися з держбюджету. Тому, можливо, будутьзмінив порядкузаповненняЄдиногозвіту і/або буде визначеноокремукатегорію для мобілізованихпрацівників, або окремий код типу нарахування і звільненівідоподаткування ЄСВ сумисередньогозаробітку треба буде відображати. Сліддочекатисяроз’яснень ДПСУ або ПФУ.
Підприємці на загальній системі не сплачують ЄСВ?
Так, починаючи з березня мають право не нараховувати, не обчислювати та не сплачувати ЄСВ за себе фізичні особи — підприємці, у т. ч. ті, якіобрали спрощену систему оподаткування. За найманих працівників ЄСВ сплачується в загальному порядку.
